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一、简述会计信息本质属性的代表性观点

会计信息的本质属性问题是会计研究的基础，会计学科的特点决定了会计与信息有着天然的联系，会计信息本质属性一直是学者研究的重点，然而至今依然观点不一。我们会发现大部分理论都是基于会计信息供给与需求，并偏重于需求，但无论公共物品理论还是私人物品观点在某种情况下都不能很好地解释会计信息在各种情形下表现出来的特性或现象，不能在真正意义上解决或诠释会计信息所表现的特征或现象。会计信息的基本属性问题，亦即被广为认可的所谓的会计信息的产权问题依然是大家争论的焦点：是公共物品还是私人物品。我们需要从本质上认清会计信息属性的真正面孔，会计信息严格地说并不具备产权的属性，只是一种中性的物品，所说的私人物品或公共物品都是会计信息被运用后的两种外在表现，而这两种表现都是在成本效益的原则下呈现出来的，并且是在成本效益原则下的两种表现形式。

二、解析会计信息属性与信息的关系

信息是会计存在的主要内容，会计报告是信息的一种载体方式，两者之间存在着本质的联系，信息是能够传递、传播、被人或物所感知的信号，这种感知总是或多或少地带来正效益或者是负效益。美国会计学会认为，会计是对经济信息进行确认、计量和表述的过程，以便于信息使用者能够做出判断和决策。Accounting Principles Board定义为，会计作为一项服务活动，其功能是就一个经济个体主要财务方面提供量化的信息，以帮助信息使用者做出经济决策，以及在不同的备选方案中做出最终的选择。从这两个定义中都能够发现，无论会计如何定义都与信息有着千丝万缕的联系，会计的作用就是提供信息。随着社会的发展，信息被逐步运用到经济领域，当信息被运用到经济社会领域后，并以会计报告为载体的形式表现出来之后，被冠之于一个专有名称，即会计信息。

会计信息来源于信息，具有信息的基本特征。从结绳记忆到现代的会计电算化，都是为了传递着某种信息，可以说会计的每一个毛孔都散发着信息的气息。会计信息是会计概念与信息概念的交集，会计信息是一种反映主体价值运动的经济信息，是对经济事项的说明，会计信息的基本形式是数据及定义，是会计数据被加工或者处理后的会计数据解释，是经济和包括社会活动在内的过程中的会计运用。随着人类经济和社会活动的不断进步，会计信息的作用也日益突现，会计信息是会计人员通过会计信息系统，采取特定的会计核算模式、程序和方法，对取得的原始数据进行加工整理、分类计算，通常以货币形式编制成财务报告或者其他资料，反映会计主体的经营和财务状况。会计信息是以会计报告为载体，以信息为主要内容的现代会计理论中一个基本范围。

三、会计信息属性剖析

1.会计信息向多元使用者的历史转变。我们认为的会计信息作为一种商品形式是人类社会经济发展的结果，在商品经济的早期阶段信息不可能作为独立形态的商品进入流通，而且也发挥不了商品的作用，所以会计信息原本没有商品的本质属性。由于社会经济的发展，使得所有权与管理权的分离，产生了会计信息的产权界定，这种产权界定具有无意识的社会属性，认为会计信息的提供责任归属管理当局。在这种情况下，会计信息的依存性决定了以管理当局利益集团为主体，而实质的产权所有人是股东和债权人，这要求管理当局要报告内部的管理业绩和经营状况。这一发展过程经历了三个阶段，第一阶段会计信息的直接使用者就是所有者与债权人，会计信息的使用人非常清晰，因此企业的经营者的报告目标非常明确，报告也较为简单，相对来说提供报告的成本也就低；第二阶段会计信息使用者的范围扩展到利益相关的第三人，因此提供经营状况的目标人相对较为明确；第三阶段会计信息的使用者完全转向多元化，这就使得会计信息提供者的目标对象变得模糊、不明确，并且会计信息使用者的目的各不相同，那么对会计信息的要求重点也就不同。这时对于管理经营团体的会计信息提供者，面对的是复杂的信息需求方，也就提高了会计信息提供的成本。

2.会计信息需求状态本身具有多层次性。信息需求是信息消费者消费信息产品与服务的需要与能力，会计信息需求具备信息需求的潜在性、有效性、相关性三个特点，因此会计信息需求就分为三个层次：潜在的需求状态；被唤起的需求状态；被认识到的需求状态。

3.会计信息使用者需求的阶层性。1973年10月，AICPA财务会计研究小组报告一共提到了12个目标，把会计信息使用者需求分成了5个层次，可以看出信息提供者不能满足各阶层的信息需求者，针对性已经模糊。会计信息需求以上特征的多元化、状态多层次、使用者多层次性，使得会计信息使用对象不明确。在会计信息需求不明确的情况下，会计信息提供者以什么为提供原则，给他们带来了难题，也为会计信息的提供有了选择披露内容的自由空间，也产生了会计信息的披露超载或不足。对于会计信息的需求者，由于会计信息的提供是面对不同的需求者，再由于不同会计信息的需求者目标不同，因此会计信息需求者需要甄别会计信息，在甄别会计信息的过程中需要付出成本。<br />

四、结语

在理性的条件下，会计信息被冠之以利用的属性之后，便产生了公共物品和私人物品的表象，是现有产权制度安排下的产物，当把所有的限定和障碍都剥离之后，会计信息的物质性就会显而易见，是被假定某一方所拥有而产生的结果。如果选择的参照物不同，那么就会有不同甚至相反的表现，而其中之现象，会计信息的提供是在被贯之以有用性之后的事情，无论如何选择会计信息的参照物，只要投入的成本小于或等于所带来的效益，会计信息就会被提供，这种参照物可能是投资人、债权人、受托人或管理者等诸多与之相关的对象。所有的过程是一个各方利益相关者的不断博弈，因此不能仅仅孤立的把会计信息看作是公共物品或私人物品，所有的结果都是在一定的参照物之下的以成本效益为原则的选择，因此应以成本效益原则确立会计信息的本质属性特征。